Налоговое планирование и разработка учетной политики

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Налоговое планирование включает в себя:

* анализ налогооблагаемой базы в структуре цен и себестоимости продукции предприятия с целью определения возможностей ее уменьшения;

* разработка модели бизнеса с целью оптимизации налогообложения. Применение льгот, предоставленных налоговым законодательством;

* консультирование по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета операций с ценными бумагами;

* разработка схем инвестирования, оптимизации налогообложения доходов от инвестиций;

* налоговый аудит (комплексная проверка налоговых обязательств компании);

* анализ актов и решений налоговых органов в отношении юридических и физических лиц.

Одним из способов управления налогообложением считается налоговое планирование, которое включает в себя, в частности, разработку учетной политики.

До вступления в силу части второй Налогового Кодекса Российской Федерации субъекты хозяйственной деятельности применяли учетную политику лишь в целях ведения бухгалтерского учета, порядок формирования которой закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н.
В настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если порядок формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным бухгалтерским стандартом ПБУ 1/98, то в отношении налоговой учетной политики такого документа, регламентирующего основы ее формирования, нет. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

  1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.
  2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов.
  3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
  4. Метод исчисления налога на добавленную стоимость.

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

  1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
  2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.
  3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.
  4. Способ начисления амортизации основных средств.
  5. Способ начисления амортизации нематериальных активов.
  6. Создание резервов для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы.
  7. Возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
  8. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций.
  9. Способ учёта товаров организациями розничной торговли.
  10. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям.
  11. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Любое налоговое планирование связано с определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений. В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски.

Для того, чтобы узнать обо всем более подробно, позвоните нам по телефону, указанному в разделе Контакты